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《中级会计实务》答疑精选:长期股权投资核算方法的转换


  【学员提问】

  有公允价值转换为成本法例题。还有成本法转为权益法完整的个别报表和合并报表例题账务例题,以及权益法转换为成本法个别报表和合并报表例题账务例题。

  【网校张老师回答】

  尊敬的学员,您好:

  公允价值转为成本法:

  【例题】A公司于2014年3月1日以2 000万元取得B上市公司5%的股权,对B公司不具有重大影响,A公司将其分类为可供出售金融资产,按公允价值计量。2015年4月1日,A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后,B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于2015年3月31日的公允价值为2 500万元,累计计入其他综合收益的金额为500万元。2015年4月1日,可供出售金融资产的账面价值等于公允价值。假设A公司与C公司在该交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素。

  要求:编制个别报表与A公司取得股权相关的会计处理。

  【答案】A公司是通过分步购买股权最终达到对B公司控制,因A公司与C公司不存在任何关联方关系,故形成非同一控制下企业合并。

  2014年3月1日

  借:可供出售金融资产——成本 2000

    贷:银行存款2000

  2015年3月31日

  借:可供出售金融资产——公允价值变动500

    贷:其他综合收益500

  2015年4月1日

  借:长期股权投资               27 500

    贷:可供出售金融资产              2 500

      银行存款                 25 000

  借:其他综合收益           500

    贷:投资收益                   500

  合并报表中:

  合并报表:

  (1)合并成本与个别报表的初始投资成本相等

  (2)在按上述计算的合并成本基础上,比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额,确定购买日应予确认的商誉,或者应计入发生当期损益的金额。

  重大影响到非同一控制下控股合并

  接上题,假定A公司于2014年3月1日以12 000万元取得B公司20%的股权(假定A公司取得B公司20%的股权当日,B公司可辨认净资产公允价值为50 000万元),并能对B公司施加重大影响,A公司采用权益法核算该项股权投资,当年度确认对B公司的投资收益450万元。2015年4月1日,A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。

  要求:编制个别报表与A公司该投资相关的会计处理。

  【答案】

  2014年3月1日

  借:长期股权投资——投资成本               12 000

    贷:银行存款                 12 000

  2014年12月31日

  借:长期股权投资——损益调整                 450

    贷:投资收益                   450

  2015年4月1日

  借:长期股权投资               15 000

    贷:银行存款                 15 000

  合并报表:

  合并报表的会计处理【对原权益法的股权按照公允价值重新计量,差额记到投资收益】

  借:长期股权投资(原股权公允价值)

    贷:长期股权投资(原股权账面价值)

      投资收益(差额)

  借:其他综合收益(原股权持有期间的其他综合收益在合并报表中转到投资收益中)

    贷:投资收益

  成本法到权益法

  【例题】20×1年1月1日,甲公司支付800万元取得非关联方乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利),持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元,除上述外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。20×3年1月1日,甲公司转让所持有乙公司70%的股权,取得转让款700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费及其他因素。

  要求:编制甲公司处置股权个别报表及合并报表相关的会计分录。

  【答案】

  (1)甲公司个别财务报表的处理

  ①确认部分股权投资处置收益

  借:银行存款                   700

    贷:长期股权投资           560(800×70%)

      投资收益                   140

  ②对剩余股权改按权益法核算

  借:长期股权投资——损益调整           15

    ——其他综合收益          6

    贷:盈余公积           1.5(50×30%×10%)

      利润分配——未分配利润         13.5(50×30%×90%)

      其他综合收益                6(20×30%)

  经上述调整后,在个别财务报表中,剩余股权的账面价值为261万元(800×30%+21)。

  (2)甲公司合并财务报表的处理

  合并财务报表中应确认的投资收益=[(700+300)-(600+50+20)×100%-(800-600)]+20×100%=150(万元)。由于个别财务报表中已经确认了140万元的投资收益,在合并财务报表中作如下调整:

  ①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

  借:长期股权投资                 300

    贷:长期股权投资                 261

      投资收益                   39

  ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

  借:投资收益                   49

    贷:盈余公积           3.5(50×70%×10%)

      未分配利润          31.5(50×70%×90%)

      其他综合收益               14(20×70%)

  ③将原投资有关的其他综合收益20万元,重分类转入投资收益:

  借:其他综合收益                   20

    贷:投资收益                   20

  所以:合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益140+①39-②49+③20=150(万元)。

  祝您学习愉快!

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更新时间2023-02-21 09:02:46【至顶部↑】
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