《中级会计实务》答疑精选:如何区分后续计量的变更和互相转换
【原题】计算分析题
长江房地产公司(以下简称长江公司)于2012年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量,租期为3年,每年12月31日收取租金200万元,出租时,该幢商品房的成本为5 000万元,公允价值为6 000万元,2012年12月31日,该幢商品房的公允价值为6 300万元,2013年12月31日,该幢商品房的公允价值为6 600万元,2014年12月31日,该幢商品房的公允价值为6 700万元,2015年1月10日将该幢商品房对外出售,收到6 800万元存入银行。
要求:编制长江公司上述经济业务的会计分录。(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入,答案中的金额单位用万元表示)
正确答案:
(1)2012年1月1日
借:投资性房地产——成本 6 000
贷:开发产品 5 000
其他综合收益 1 000
(2)2012年12月31日
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:投资性房地产——公允价值变动 300
贷:公允价值变动损益 300
(3)2013年12月31日
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:投资性房地产——公允价值变动 300
贷:公允价值变动损益 300
(4)2014年12月31日
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:投资性房地产——公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
(5)2015年1月10日
借:银行存款 6 800
贷:其他业务收入 6 800
借:其他业务成本 5 000
其他综合收益 1 000
公允价值变动损益 700
贷:投资性房地产——成本 6 000
——公允价值变动 700
知识点:投资性房地产的处置
【学员提问】
亲爱的的老师,我也学晕了……如果是已经作为成本模式核算投资房地产,现在是公允价值模式核算投资性房地产, 是原历史成本,现在是公允价值,核算方法变化,是会计政策变更,会将差额计入留存收益。
如果是存货或是固定资产结转公允价值模式投资性房地产,是因为出租了,用途改变做的调整, 是贷方差额计入其他综合收益,借方差额计入公允价值变动损益。
可以再给我们讲得细致一些吗,例如差额在借贷方的分录。
【网校刘老师回答】
尊敬的学员,您好:
您的理解是对的,这里给您以分录的形式,对比理解一下:
投资性房地产成本模式转为公允价值模式计量--------政策变更
借:投资性房地产——成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
贷:投资性房地产
盈余公积
利润分配——未分配利润 (差额,可能在借方)
存货、固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产---用途等的改变
以固定资产为例
借:投资性房地产——成本
累计折旧
公允价值变动损益(借方差)
贷:固定资产
其他综合收益(贷方差)
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