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权益法下长期股权投资差额摊销的核算


权益法下长期股权投资差额摊销的核算
一、资料:
2000年9月1日甲公司以1600000元投资于乙公司普通股,乙公司在甲公司投资前的股权为5000
000元,资本公积200000元,盈余公积400000元,未分配利润200000元 。根据投资协议,甲公司的
投资份额应占乙公司所有者权益的20%。乙公司采用账结法核算当期损益,股权投资差额在10年内
摊销。
二、要求:
编制甲公司投资成本入账和股权投资差额摊销的会计分录。
三、答案:
1、甲公司投资后乙公司所有者权益数额:
5000000+200000+400000+200000+1600000=7400000(元)
2、甲公司应享有乙公司所有者权益份额:
7400000×20%=1480000(元)
3.甲公司初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额:
1600000-1480000=120000(元)
4.投资时:
借:长期股权投资――股票投资(报资成本) 1600000
贷:银行存款 1600000
借:长期股权投资――股票投资(股权投资差额) 120000
贷:长期股权投资――股票投资(投资成本) 120000
5、股权投资差额的摊销:
(1)2000年摊销额:
120000÷10÷12×4= 4000(元)
借:投资收益――股权投资差额摊销 4000
贷:长期股权投资――股票投资(股权投资差额) 4000
(2)2001年~2009年每年度的摊销额:
120000÷10=12000(元)
借:投资收益――股权投资差额摊销 12000
贷:长期股权投资――股票投资(股权投资差额) 12000
(3)2010年摊销额:
120000÷10÷12×8=8000(元)或:120000-4000-12000×9=8000(元)
借:投资收益――股权投资差额摊销 8000
贷:长期股权投资――股票投资(股权投资差额) 8000
四、解题指导:
1、股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本与应享有被投资单位所
有者权益份额的差额。

这里的所有着权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额应在取得股权时,按照
取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。
2、当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时,应按其差额相应调减初始投资
成本,当初始投资成本低于应亨有被投资单位所有者权益份额时,应按其差额相应调增初始投资成
本。新的投资成本(即初始投资成本减去或加上股权投资差额后的余额)应等于按持股比例计算的
应享有被投资单位所有者权益的份额。
3.对于股权投资差额的处理。我国会计制度规定应在一定的期限内平均摊销计人损益。如果
投资合同规定了投资期限,股权投资差额的摊销时间接投资期限摊销。如果投资合同没有规定投资
期限的,初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不用过10年(含10年
)的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不低于10年(
含10年)的期限摊销,摊销金额计人当期投资收益.
4.在股权投资差摊销时,初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额的股权投资摊
销额,应冲减每期的投资收益,记入“投资收益”账户的借方;初始投资成本低于应享有被投资单
位所有着权益份额的股权投资摊销额,应增加每期的投资收益,记入“投资收益”账户的贷方,本
题内容为前者,因此,应记入“投资收益”账户的借方。

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