会计综合题模拟试题及答案（41）
甲企业委托乙企业加工收回后用于连续生产应税消费品的A材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品??B产品。有关资料如下：
（1）20×9年11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。
（2）20×9年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。
（3）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，并以银行存款支付往返运杂费20 000元，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（4）20×9年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700 000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500 000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50 000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
1、编制甲企业委托加工原材料的有关会计分录。
| 2 、计算甲企业20×9年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。 |
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| 答案： 甲公司委托加工原材料有关会计处理如下： ①发出委托加工原材料时： 借：委托加工物资620000 贷：原材料620000 ②支付加工费及相关税金时：增值税＝加工费×增值税税率应交消费税＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/(1－消费税率)应支付的增值税＝100000×17%＝17000（元）应支付的消费税＝（620000＋100000）÷（1－10%）×10％＝80000（元） 借：委托加工物资100000 应交税费-应交增值税（进项税额）17000 -应交消费税80000 贷：银行存款197000 ③支付运杂费： 借：委托加工物资20000 贷：银行存款20000 ④收回加工材料时：收回加工材料实际成本 ＝620000＋100000＋20000 ＝740000（元） 借：原材料740000 贷：委托加工物资740000 |
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| 答案： 计算应计提的存货跌价准备： ①B产品可变现净值＝1000×1200－50000＝1150000（元） B产品成本＝740000＋500000＝1240000（元） B产品成本>B产品可变现净值，A材料应按成本与可变现净值孰低计量。 ②A材料可变现净值＝1000×1200－500000－50000＝650000（元） A材料成本为740000元 A材料应计提存货跌价准备＝740000－650000＝90000（元） 借：资产减值损失90000 贷：存货跌价准备90000 |
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